В ходе налогового аудита компании специалисты СТЕК выявили списание недостачи товарно-материальных ценностей на сумму 39 780 тыс. руб. Операция отражена на счете 91.02 «Прочие расходы» с аналитикой «Недостачи по ТМЦ без инвентаризации (не НУ)».
В чем заключался риск
При выбытии товаров по причине недостачи необходимо определить налоговые последствия по НДС: восстанавливать ранее принятый к вычету налог или исчислять НДС с самого выбытия.
Пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит перечень случаев восстановления НДС. Недостача, порча или хищение товаров сами по себе в этом перечне не указаны. Поэтому автоматическое восстановление НДС только из-за списания недостачи является спорным.
Однако судебная практика исходит из того, что организация должна подтвердить не только факт выбытия имущества, но и его действительную причину, а также отсутствие передачи товаров третьим лицам. Одной бухгалтерской проводки для этого недостаточно.
Если документы не подтверждают обстоятельства недостачи, налоговый орган может квалифицировать выбытие как передачу товаров третьему лицу и доначислить НДС по правилам пункта 2 статьи 154 НК РФ. Такой подход отражен в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и последующей судебной практике.
Что проверили
В рамках аудита специалисты СТЕК:
Определили состав и стоимость списанных ТМЦ.
Проверили документы по приобретению товаров и принятию НДС к вычету.
Проанализировали основания возникновения недостачи.
Проверили наличие инвентаризационных документов, актов, служебных записок и объяснений материально ответственных лиц.
Оценили подтверждение причин выбытия и отсутствие передачи товаров третьим лицам.
Определили возможные налоговые последствия и подготовили рекомендации по снижению риска.
Особое внимание уделили списанию недостачи без инвентаризации. Само по себе отсутствие инвентаризации не означает автоматической обязанности начислить НДС, но существенно ослабляет доказательную позицию компании: сложнее подтвердить размер, момент и причины выбытия товаров.
Результат для клиента
Мы установили, что основной риск связан не с автоматическим восстановлением НДС, а с возможным доначислением налога как при реализации товаров при недостаточности документов.
Для клиента были определены:
- потенциальная позиция налогового органа;
- документы, необходимые для подтверждения обстоятельств недостачи;
- слабые места в текущей доказательной базе;
- меры по снижению риска доначислений и штрафных санкций.
Вывод
Недостача товара не всегда является основанием для восстановления НДС. Но если компания не может документально подтвердить причины выбытия и отсутствие передачи товаров третьим лицам, налоговый орган может предъявить претензии и доначислить НДС.
Своевременный налоговый аудит позволяет выявить такие риски до проверки и принять меры для защиты позиции компании.
Аудиторская компания «СТЕК» проводит налоговый аудит с опорой на риск-ориентированный подход и методики, которые применяют сами налоговые инспекторы при выездных проверках, − это позволяет заранее увидеть уязвимые места в учете так, как их увидит ФНС. За 30 лет работы на рынке мы выдали более 1700 аудиторских заключений и входим в реестр аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям, − таким правом обладают лишь 7% аудиторских компаний в России.
