Иностранный платежный агент: налоговые последствия для российского бизнеса

В настоящее время организации все чаще прибегают к помощи платежных агентов для проведения платежей по иностранным контрактам.

Вместе с Еленой Рыбалкиной, руководителем консультационного отдела Аудиторской компании СТЕК, отвечаем на два практических вопроса: когда российская компания должна платить налоги за платежного агента и когда она обязана удерживать налог у источника при платежах через агента в пользу иностранных юрлиц.

Российский платежный агент

Если платежным агентом является российская организация, то она самостоятельно исполняет свои обязательства по исчислению и уплате налогов в соответствии с режимом налогообложения. У организации, приобретающей услуги платежного агента, налоговых последствий не возникает.

Платежный агент - иностранная организация

В части налогообложения НДС складывается следующая ситуация:

В Налоговом кодексе РФ указано, что объектом налогообложения по НДС является, в том числе оказание услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ РФ).

При оказании услуг, местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами, если такие услуги оказывают налогоплательщики - иностранные лица (п. 1 ст. 161 НК РФ):

• которые не состоят на учете в налоговых органах;

• либо состоят только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств;

• либо состоят в связи с открытием счета в банке;

• либо состоят на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).

Налоговыми агентами, в частности, признаются организации, приобретающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, если иное не предусмотрено в нормах: п. 5.2 ст. 161, п. п. 3 и 10.1 ст. 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Порядок определения места реализации услуг установлен ст. 148 НК РФ. Так, местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации по оказанию услуги осуществляется на территории РФ (данная норма применяется в части оказания видов услуг, не предусмотренных подп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ) (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку услуги платежного агента в подп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией, территория РФ не признается, объекта налогообложения по НДС не возникает и, следовательно, российская организация обязанности налогового агента выполнять не должна (данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 12.12.2024 № 03-07-08/125379).

В части исчисления налога на прибыль:

Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией, в частности, от оказания услуг (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.

В свою очередь, в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль.

Таким образом, если иностранная компания, оказывающая посреднические услуги по выполнению платежных операций, не является взаимозависимой по отношению к российской организации, то ее услуги по приему и выполнению платежей не подлежат налогообложению в РФ.

Это означает, что при оказании невзаимозависимой иностранной организацией услуг по выполнению платежных операций такие услуги не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ и российская организация как покупатель такой услуги не является налоговым агентом по налогу на прибыль.

В противном случае доход платежного агента будет подлежать обложению налогом на прибыль на территории РФ.

Оплата через агента в пользу иностранного контрагента

Есть ли ситуация, когда российская организация должна удержать налог у источника при перечислении через платежного агента оплаты за товары/услуги в адрес иностранных юридических лиц?

Как указано выше, налоговый агент при приобретении товаров, работ, услуг у иностранного лица, указанного в п. 1 ст. 161 НК РФ, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, определяет налоговую базу по НДС.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица товары/услуги, местом реализации которых в целях применения НДС признается территория РФ, исчисляет и уплачивает в бюджет НДС, в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица (Письмо Минфина России от 11.06.2025 N 03-07-08/57510).

Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Так, согласно подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, в частности, полученные иностранной организацией от оказания услуг на территории РФ взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Услуги считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, в частности, полученные иностранной организацией от реализации товаров/услуг на территории РФ, с учетом установленных данной нормой исключений, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ.

В случае привлечения платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении РФ ограничениями на банковские операции такой посредник не считается источником выплаты дохода иностранной организации.

Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в РФ, подлежащим налогообложению в РФ, налоговым агентом для целей п. 1 ст. 310 НК РФ, признается российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, вне зависимости от того, каким образом проведена оплата (Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-08/44734, от 06.09.2024 N 03-08-05/84831, от 12.07.2024 N 03-08-05/65259).

Выводы

Если Российский платежный агент, то налоговых последствий для российской компании не возникает, платежный агент платит налоги самостоятельно.

Если Иностранный платежный агент, то российская компания не является налоговым агентом по НДС и по налогу на прибыль. Однако, если иностранный платежный агент является взаимозависимым лицом по отношению к российской компании, то его услуги облагаются налогом на прибыль в РФ и российская компания признается налоговым агентом.

Удержание налога при оплате через агента в пользу иностранного контрагента:

• НДС: российская компания обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет, даже если расчёты с иностранным продавцом ведутся через платёжного посредника. Сам посредник источником выплаты не считается.

• Налог на прибыль: если доход иностранного получателя подлежит налогообложению в РФ, налоговым агентом остаётся российская компания — независимо от способа и маршрута платежа через посредника (позиция Минфина подтверждена рядом писем 2024–2025 гг.).

Главный вывод: использование платежного посредника не снимает с российской организации обязанности налогового агента — ни по НДС, ни по налогу на прибыль — если такие обязанности возникают в отношении конечного получателя дохода.