Содержание
Коротко о главном
ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н) применяется с бухгалтерской отчетности за 2027 год. Применять его раньше срока можно.
- ФСБУ 10/2026 «Расходы» (приказ Минфина России от 24.04.2026 № 53н) тоже применяется с отчетности за 2027 год. Нормы о досрочном применении в приказе нет.
- Стандарты заменяют ПБУ 9/99, ПБУ 2/2008 и ПБУ 10/99.
- Главное изменение для бизнеса: сумма и момент признания выручки зависят от экономической сути сделки. Скидки, бонусы, отсрочки, бартер и изменения договора получают отдельные правила.
- Переход на ФСБУ 9/2025 возможен ретроспективно, с упрощениями, без пересчета сравнительных показателей, и перспективно: его вправе начать только организации с упрощенным бухгалтерским учетом.
- Налоговый учет по главам 21 и 25 Налогового кодекса РФ не меняется, но временные разницы могут появиться.
С бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год коммерческие организации учитывают доходы по ФСБУ 9/2025 «Доходы», а расходы по ФСБУ 10/2026 «Расходы». Новые стандарты заменяют ПБУ 9/99, ПБУ 2/2008 и ПБУ 10/99. Заметнее всего меняется учет выручки: момент и сумма ее признания зависят от экономической сути сделки, а скидки, бонусы, отсрочки платежа и изменения договоров получают отдельные правила.
Разбираем, что именно утверждено, чем стандарты отличаются от прежних положений, где при переходе чаще всего возникают вопросы и с чего начать подготовку. Все примеры в статье условные: цифры подобраны, чтобы показать логику расчета, и не относятся к конкретной организации.
Что утверждено и с какого срока применять
ФСБУ 9/2025 «Доходы» утвержден приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н (зарегистрирован в Минюсте 08.08.2025 № 83158). Стандарт применяется начиная с отчетности за 2027 год, но организация вправе принять решение о его применении раньше (п. 2 приказа). С 1 января 2027 года утрачивают силу ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 3 приказа).
ФСБУ 10/2026 «Расходы» утвержден приказом Минфина России от 24.04.2026 № 53н (зарегистрирован в Минюсте 01.07.2026 № 87337). Он тоже применяется начиная с отчетности за 2027 год (п. 2 приказа), приказ вступает в силу 1 января 2027 года (п. 4), а ПБУ 10/99 «Расходы организации» утрачивает силу (п. 3). Нормы о досрочном применении в приказе № 53н нет. Поэтому организация, перешедшая на ФСБУ 9/2025 раньше срока, до 2027 года продолжает учитывать расходы по ПБУ 10/99.
Стандарты обязательны для коммерческих организаций. Некоммерческие организации, кроме бюджетных, применяют их в части предпринимательской деятельности (по ФСБУ 10/2026 − предпринимательской и иной). Кредитные и некоторые небанковские финансовые организации учитывают порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов с учетом требований Банка России. Доходы от предоставления имущества во временное пользование учитываются по ФСБУ 25/2018, доходы и расходы по договорам страхования, входящим в сферу МСФО (IFRS) 17, − по этому стандарту.
Что меняется: коротко
Доходы по ФСБУ 9/2025: семь зон, где чаще всего возникают вопросы
Стандарт состоит из пяти разделов: общие положения, выручка, доходы, отличные от выручки, раскрытие информации и изменение учетной политики. Ниже − те положения, на которые стоит обратить внимание в первую очередь. По каждому приводим условный пример и перечень того, что стоит проверить в своих договорах.
1. Классификация доходов: что считать выручкой
Доходом признается увеличение экономических выгод: поступление актива или рост его стоимости, погашение или уменьшение обязательства, если оно ведет к росту капитала, не связанного с вкладами собственников. Доходы делятся на включаемые в чистую прибыль (убыток) и не включаемые в нее. Включаемые состоят из выручки и доходов, отличных от выручки.
Если организация не продает продукцию, решение о том, признавать ли доход выручкой, она принимает сама, исходя из требований стандарта, предмета и целей деятельности, вида дохода и условий его получения. Поступления активов по договорам комиссии, поручения и агентским договорам (кроме вознаграждения), а также предоплата за права на результаты интеллектуальной деятельности доходами не признаются.
Пример.
Посредник получил от заказчика 500 000 ₽ для расчетов с третьими лицами и удержал вознаграждение 50 000 ₽. Доходом признается только вознаграждение. Остальные средства − не доход посредника, даже если они прошли через его расчетный счет.
Что проверить:
- Какие виды доходов есть в организации и какие из них относятся к выручке, а какие к доходам, отличным от выручки.
- Какие договоры посреднические, и не попадают ли в выручку суммы, которые доходом не являются.
- Закреплено ли в учетной политике решение о выручке от непрофильной деятельности.
2. Один договор или несколько
Выручка признается, когда одновременно выполнены условия раздела II: есть право на выручку, контроль над продукцией, товарами, работами, услугами (далее – совместно продукция) перешел к покупателю, есть уверенность в увеличении экономических выгод, а сумму выручки и расходов можно определить. Несколько договоров с одним контрагентом учитываются как один, если они взаимосвязаны, заключены с одной коммерческой целью, а обязанности по ним фактически составляют одну обязанность.
Пример.
Компания заключила с заказчиком два договора в один день: поставку оборудования на 3 000 000 ₽ и монтаж на 600 000 ₽. Оборудование без монтажа не работает, цена монтажа зависит от цены поставки. Договоры взаимосвязаны и преследуют одну цель, поэтому их нужно оценивать вместе. Поэтому сам факт отгрузки оборудования не означает, что выручку можно признать: нужно учесть, когда исполнена обязанность в целом.
Что проверить:
- Есть ли у крупных заказчиков парные договоры (поставка и монтаж, лицензия и сопровождение, продажа и обслуживание).
- Зависит ли цена одного договора от условий другого.
- Могут ли обязанности по ним исполняться по отдельности.
3. Момент признания и степень готовности
Если обязанность исполняется в течение одного отчетного периода, выручка признается в момент передачи контроля. Если исполнение продолжается дольше, выручка признается по мере передачи контроля. Раньше особые правила для таких случаев действовали только для строительного подряда по ПБУ 2/2008, теперь они охватывают передачу любой продукции в течение длительного периода: разработку программного обеспечения, абонентское обслуживание, производство под заказ.
Для таких договоров нужна степень готовности. Организация выбирает один из способов: по доле переданного объема или по доле понесенных расходов (пп. 20–22 стандарта). Выбранный способ применяется на протяжении всего срока исполнения обязанности.
Пример.
Договор на разработку программы стоит 1 200 000 ₽, ожидаемые расходы исполнителя − 800 000 ₽. К 31 марта понесено 200 000 ₽ расходов, то есть 25% от ожидаемых. При способе «по доле понесенных расходов» выручка нарастающим итогом составит 300 000 ₽ (1 200 000 ₽ × 25%). Если по условиям договора заказчик принимает результат только после завершения всей работы, нужно отдельно проверить, передается ли контроль постепенно.
Что проверить:
- Какие договоры исполняются дольше одного отчетного периода, а не только строительные.
- Какой способ определения степени готовности подходит для каждого вида договоров.
- Есть ли данные для оценки степени готовности.
4. Скидки и бонусы
Скидка учитывается при определении выручки, если ее сумму можно определить, а покупатель имеет право на скидку или такое право вероятно (пп. 27–28 стандарта).
Пример.
Поставщик отгружает партию за 1 000 000 ₽ и предоставляет бонус 5% от стоимости отгрузок за квартал, если покупатель выберет не менее пяти партий. По оценке поставщика покупатель выберет пять партий в каждом квартале с вероятностью 100%. Выручка по партии оценивается с учетом вероятного бонуса: 950 000 ₽, а не 1 000 000 ₽.
Что проверить:
- В каких договорах есть ретробонусы, скидки за объем, штрафные санкции, право возврата.
- Как оценить вероятность получения скидки: по истории покупок, плану закупок, условиям договора.
- Кто в компании собирает информацию для оценки и как часто она обновляется.
5. Отсрочка платежа и расчеты неденежными средствами
При отсрочке или рассрочке выручка определяется как сумма, которая была бы получена без отсрочки. Если отсрочка не превышает 12 месяцев с момента перехода контроля, допускается оценка по номинальной сумме по выбору организации (п. 31 стандарта).
При расчетах неденежными средствами выручка оценивается по справедливой стоимости полученного актива. Если ее определить нельзя, применяются иные критерии, установленные стандартом.
Пример.
Покупатель получил товар на 2 400 000 ₽ с оплатой через 6 месяцев. Срок отсрочки не превышает 12 месяцев, поэтому выручка может быть оценена по номинальной сумме. При отсрочке на 24 месяца эффект рассрочки придется оценивать отдельно. В бартерной сделке, где поставщик получает оборудование, выручка определяется по справедливой стоимости этого оборудования, а не по цене, указанной в договоре.
Что проверить:
- Какие договоры предусматривают отсрочку или рассрочку больше 12 месяцев.
- Есть ли расчеты зачетом, векселями, имуществом и другие неденежные формы оплаты.
- Как организация будет определять справедливую стоимость полученных активов.
6. Изменение условий договора
Если после изменения продукция отличается от прежней, выручка по ней определяется отдельно. Если продукция та же, сумма выручки корректируется единовременно с учетом изменения цены и степени готовности. Ранее признанная выручка в общем случае не пересчитывается (п. 34 стандарта).
Пример.
Договор на 1 000 000 ₽ исполнен на 40%, признана выручка 400 000 ₽. Стороны увеличили цену до 1 200 000 ₽ без изменения объема работ. Выручка нарастающим итогом должна составить 480 000 ₽ (1 200 000 ₽ × 40%). Разница в 80 000 ₽ отражается единовременно в периоде изменения, предыдущие периоды не пересчитываются.
Что проверить:
- Как в компании оформляются допсоглашения и кто сообщает о них в бухгалтерию.
- Различает ли учет изменение цены и изменение предмета договора.
7. Группа организации и раскрытие информации
Порядок учета выручки и раскрытия информации о ней зависит от группы организации: обязанные составлять консолидированную отчетность, подлежащие обязательному аудиту, остальные. Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, предусмотрены упрощения.
С учетом существенности раскрываются сопоставление детализированной выручки с выручкой по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010), сверки остатков дебиторской задолженности и резервов по сомнительным долгам, начисленной, но не предъявленной к оплате выручки и кредиторской задолженности по договорам, а также обязанности организации по договорам с контрагентами. Раскрывать выручку по договорам с оплатой неденежными средствами больше не требуется.
Что проверить:
- К какой группе относится организация и вправе ли она применять упрощенные способы учета.
- Позволяет ли действующий план счетов собрать данные для сверок и раскрытий.
- Сможет ли учетная система показать начисленную, но не предъявленную к оплате выручку.
Расходы по ФСБУ 10/2026: что меняется
Стандарт состоит из четырех разделов: общие положения (пп. 1–11), расходы по обычным видам деятельности (пп. 12–27), расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (пп. 28–30), раскрытие информации (пп. 31–33).
Определение. Расходом признается уменьшение экономических выгод, не связанное с выплатами или распределением прибыли между собственниками (п. 4). В ПБУ 10/99 акцент делался на выбытии активов и возникновении обязательств, теперь он смещен на уменьшение экономических выгод и капитала. Перечень операций, которые расходами не признаются, расширен: капитальные и финансовые вложения, приобретение запасов, авансы, задатки, залог, погашение кредитов и займов (п. 5).
Классификация. Расходы делятся на включаемые в чистую прибыль (убыток) и не включаемые в нее (п. 6). Случаи, когда расходы не включаются в чистую прибыль, определяются другими федеральными стандартами (п. 8). Включаемые расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности (п. 12) и отличные от них (п. 28), к которым относятся, например, неустойки, возмещение убытков, благотворительность, убытки прошлых лет.
Условия признания. По общему правилу расход признается, когда выполнены три условия: он осуществляется по договору или иной подтвержденной обязанности, есть уверенность, что экономические выгоды уменьшатся, и сумму расхода можно определить (п. 16).
Оценка. Основа оценки − цена договора или цена, вытекающая из его условий, а при ее отсутствии обычная для организации цена аналогичных расходов (п. 18). Расход определяется с учетом всех скидок (п. 19). По разъяснению Минфина (информационное сообщение от 06.07.2026 № ИС-учет-66), если размер скидки заранее неизвестен, допускается средневзвешенное или наиболее вероятное значение, способ выбирает организация. При оплате неденежными средствами расход оценивается по справедливой стоимости выбывающего актива, а если определить ее нельзя, по обычной цене аналогичных расходов. При отсрочке или рассрочке платежа допускается номинальная величина расхода при соблюдении условий стандарта (п. 22) и выбору организации, в частности при сроке отсрочки до 12 месяцев.
Коммерческие и управленческие расходы. Они признаются в отчете о финансовых результатах полностью в периоде возникновения, за исключением той части, которая включается в стоимость активов (п. 24).
Раскрытие. Раскрываются величина признанных расходов, способы их оценки и допущения с учетом существенности (п. 31). Расходы группируются по экономическим элементам и по статьям. При угрозе экономических потерь или ущерба деловой репутации допускается ограниченное раскрытие (п. 33).
Что проверить:
- Нет ли в составе расходов операций, которые по п. 5 расходами не признаются (авансы, задатки, приобретение запасов).
- Какие договоры закупки содержат скидки и бонусы от поставщиков и как они оцениваются.
- Согласованы ли подходы к скидкам, отсрочке и бартеру в расходах и в выручке.
Как связаны доходы и расходы
Правила оценки скидок, отсрочки платежа и расчетов неденежными средствами в двух стандартах построены по одной логике. Поэтому решения по выручке и по связанным с ней расходам лучше принимать вместе и фиксировать в учетной политике единообразно.
Как перейти на ФСБУ 9/2025
Порядок перехода на ФСБУ 9/2025 установлен разделом V стандарта.
Общее правило (п. 43): последствия применения стандарта отражаются ретроспективно по ПБУ 1/2008.
Упрощения при ретроспективном переходе (п. 44): можно не применять стандарт к договорам, обязанности по которым полностью исполнены до начала самого раннего периода, представленного в отчетности, использовать фактически предоставленные скидки на дату исполнения обязанностей и вместо пересчета отразить единовременную корректировку по всем изменениям договоров, внесенным до этой даты.
Без пересчета сравнительных показателей (п. 45): последствия отражаются единовременной корректировкой нераспределенной прибыли и соответствующих статей баланса на начало года применения стандарта. Учитываются только договоры, обязанности по которым не исполнены на эту дату.
Перспективно (п. 46) начать применять стандарт вправе только организации, которые могут использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. В первой отчетности по стандарту раскрываются выбранный способ и последствия перехода (п. 47).
В ФСБУ 10/2026 отдельного раздела о переходе нет, поэтому последствия отражаются по общим правилам ПБУ 1/2008: ретроспективно либо, для организаций с упрощенным учетом, перспективно.
Налоговые последствия и обязательный аудит
Налог на прибыль определяется по главе 25 Налогового кодекса РФ, в том числе по статьям 271 и 272 при методе начисления, а база по НДС − по главе 21. Новые стандарты на эти правила не влияют. Если момент признания выручки или расходов в бухгалтерском учете сместится, а налоговый учет останется прежним, возникнут временные разницы, которые отражаются по ПБУ 18/02.
Для организаций, приближающихся к критериям обязательного аудита, действует п. 4 ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ: аудит обязателен, если выручка за предшествующий год превышает 800 млн ₽ или сумма активов баланса на конец года превышает 400 млн ₽. Выручка для этого критерия определяется по законодательству о налогах и сборах, поэтому ФСБУ 9/2025 на нее прямо не влияет. Размер активов считается по данным бухгалтерского баланса, на который переход может повлиять через корректировки входящих остатков. Кроме того, подлежащие обязательному аудиту организации выделены в отдельную группу при дифференцированном порядке учета и раскрытия выручки.
Что делать уже сейчас: план подготовки до начала 2027 года
- Определить группу организации по ФСБУ 9/2025 (консолидированная отчетность, обязательный аудит, остальные) и выяснить, вправе ли организация применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
- Составить реестр договоров с покупателями и разделить их по типам: разовые поставки, длительные договоры, договоры с отсрочкой платежа, с оплатой неденежными средствами, с бонусами и скидками.
- Проанализировать условия каждого типа договоров: момент перехода контроля, цену, переменные условия, порядок изменения договора, связанные договоры с одним контрагентом.
- Выбрать подходы: способ определения степени готовности, оценку вероятных скидок и бонусов, отражение эффекта отсрочки, оценку неденежных расчетов. Те же решения принять для расходов по ФСБУ 10/2026.
- Рассчитать эффект перехода на входящие остатки и показатели отчетности и выбрать допустимый для организации способ перехода.
- Обновить учетную политику, рабочий план счетов, первичные документы и внутренние регламенты.
- Подготовить раскрытие: сверки дебиторской и кредиторской задолженности по договорам, информацию о выручке по сегментам.
- Обучить бухгалтерскую службу и другие подразделения, предоставляющие необходимую информацию для правильного учета доходов и расходов.
Консалтинг по ФСБУ 9/2025 в аудиторской компании «СТЕК»
Аудиторская компания «СТЕК» помогает подготовиться к применению ФСБУ 9/2025 «Доходы». Услуга включает три направления.
- Анализ договоров. Определим, как условия ваших договоров влияют на бухгалтерский учет выручки: момент признания, цену, скидки, отсрочки, изменения условий.
- Выездной семинар на территории вашей компании. Разберем учет доходов именно вашей организации на ваших договорах: классификацию доходов, момент признания выручки, скидки и бонусы, расчеты неденежными средствами, длительные договоры и степень готовности, изменения в учетной политике и внутренних документах.
- Помощь в составлении изменений в учетной политике.
Стоимость рассчитывается индивидуально и зависит от числа и сложности договоров. Чтобы обсудить задачу, позвоните по телефону +7 (495) 921-23-24 или напишите на stek@stekaudit.ru.
Вывод
ФСБУ 9/2025 и ФСБУ 10/2026 меняют не только формулировки, но и порядок работы с договорами: бухгалтеру придется оценивать условия, которые раньше оставались на стороне юристов и коммерческой службы. Чем раньше организация разберет свои договоры и выберет подходы, тем меньше будет спешки в конце 2026 года.
Частые вопросы
С какого года обязательно применять ФСБУ 9/2025 «Доходы»?
С бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год. Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н разрешает принять решение о применении стандарта раньше этого срока.
Можно ли применить ФСБУ 10/2026 «Расходы» досрочно?
Нет, нормы о досрочном применении в приказе Минфина России от 24.04.2026 № 53н нет. Организация, перешедшая на ФСБУ 9/2025 раньше срока, до 2027 года учитывает расходы по ПБУ 10/99.
Какие документы заменяют новые стандарты?
ФСБУ 9/2025 заменяет ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». ФСБУ 10/2026 заменяет ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Как организации переходят на ФСБУ 9/2025?
По общему правилу ретроспективно, по ПБУ 1/2008, с упрощениями, которые предусмотрены пунктом 44 стандарта. Допускается отражение последствий единовременной корректировкой нераспределенной прибыли на начало года применения без пересчета сравнительных показателей. Перспективно начать применять стандарт вправе только организации, которые могут использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Повлияют ли новые стандарты на налог на прибыль и НДС?
Нет, налоговый учет по главам 21 и 25 Налогового кодекса РФ не меняется. Если станут признавать выручку или расходы в разные периоды в бухгалтерском и налоговом учете, возникнут временные разницы по ПБУ 18/02.
Что дает анализ договоров по ФСБУ 9/2025?
Анализ показывает, как условия каждого вида договоров влияют на момент признания и сумму выручки: есть ли переменная цена, отсрочка, длительное исполнение, связанные договоры. По его итогам формируются подходы для правильного отражения выручки в бухгалтерском учете, изменения учетной политики.
Что такое выездной семинар по ФСБУ 9/2025?
Это разбор учета доходов на территории вашей компании на ваших договорах и операциях, а не на универсальных примерах. Сотрудники компании получают ответы на вопросы, которые возникают именно в их работе.
Источники
- Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы»
- Приказ Минфина России от 24.04.2026 № 53н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 10/2026 «Расходы»
- Информационное сообщение Минфина России от 11.09.2025 № ИС-учет-59 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»
- Информационное сообщение Минфина России от 06.07.2026 № ИС-учет-66 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Елена РыбалкинаНачальник консультационного отдела, имеет опыт работы в сфере консалтинга более 15 лет с разными компаниями и организациями.