В ходе налогового аудита компании, реализующей товары через популярный маркетплейс, аудиторы СТЕК выявили риск несвоевременного отражения выручки и НДС по операциям на границе налоговых периодов.
Проблема возникла из-за особенностей отчетности комиссионера: один отчет маркетплейса включал продажи сразу за два календарных периода, а компания отражала всю выручку по дате формирования отчета. Такой подход мог привести к переносу части дохода и НДС на следующий налоговый период.
В чем заключался риск
Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ, доход от реализации признается на дату реализации товара. При продаже через комиссионера или агента у комитента (принципала) датой получения дохода является дата реализации, указанная в извещении или отчете комиссионера.
Следовательно, значение имеет не только дата формирования отчета, но и период, к которому относится фактическая реализация товара.
По НДС момент определения налоговой базы устанавливается по наиболее ранней из дат: отгрузке товара либо оплате или частичной оплате (п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог исчисляется по операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).
Если продажи, совершенные в декабре, отражаются только в январе из-за даты формирования отчета, у налогового органа могут возникнуть претензии в связи с занижением налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.
Как риск проявился на практике
Аудиторы проанализировали отчет маркетплейса от 07.01.2025 за период с 29.12.2024 по 07.01.2025.
Общая выручка по отчету составила 65,31 млн руб., в том числе:
-
с 29.12.2024 по 31.12.2024 – не менее 38,16 млн руб.;
-
с 01.01.2025 по 05.01.2025 – не менее 27,15 млн руб.
При отражении всей суммы по дате отчета 07.01.2025 продажи, относящиеся к декабрю, могли попасть в налоговый учет 2025 года.
При этом детализация отчета маркетплейса содержит сведения о дате продажи и получения товара покупателем. Эти данные позволяют распределить операции по соответствующим налоговым периодам.
Что сделали в рамках аудита
-
Проанализировали договор с комиссионером и порядок формирования отчетов.
-
Проверили даты реализации товаров по отчету и детализации.
-
Сопоставили продажи с границами налоговых периодов.
-
Проверили отражение выручки по налогу на прибыль и налоговой базы по НДС.
-
Определили операции, создающие риск переноса налоговых обязательств.
-
Оценили возможные доначисления, пени и штрафы.
-
Подготовили рекомендации по изменению порядка учета и взаимодействия с маркетплейсом.
Коммерческий результат для клиента
В результате аудита специалисты СТЕК выявили потенциально рискованный перенос налоговой базы по операциям на сумму не менее 38,16 млн руб.
Клиент получил:
-
конкретный перечень продаж, относящихся к декабрю 2024 года;
-
оценку риска по двум налогам – НДС и налогу на прибыль;
-
рекомендации по корректному распределению выручки между периодами;
-
порядок контроля переходящих продаж на конец квартала и года;
-
требования к срокам предоставления отчетов и детализации маркетплейсом.
Таким образом, компания получила возможность скорректировать учет до налоговой проверки и снизить риск доначисления налогов, пеней и штрафов по операциям на сумму более 38 млн руб.
Что рекомендуем
Компаниям, работающим через маркетплейсы, важно:
-
анализировать не только итоговый отчет, но и его детализацию;
-
проверять даты реализации товаров на границе периодов;
-
не переносить продажи автоматически по дате формирования отчета;
-
закрепить внутренний порядок контроля переходящих операций;
-
согласовать с комиссионером своевременное предоставление отчетов и расшифровок.
Налоговый аудит позволяет выявить такие риски до проверки и своевременно скорректировать учетные процессы.
Аудиторская компания «СТЕК» проводит налоговый аудит с опорой на риск-ориентированный подход и методики, которые применяют сами налоговые инспекторы при выездных проверках, − это позволяет заранее увидеть уязвимые места в учете так, как их увидит ФНС. За 30 лет работы на рынке мы выдали более 1700 аудиторских заключений и входим в реестр аудиторских организаций, оказывающих услуги общественно значимым организациям, − таким правом обладают лишь 7% аудиторских компаний в России.
