Полезная информация

На основании п. 9 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели должны применять контрольно-кассовую технику только при осуществлении расчетов между ними наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа. В то же время осуществление расчета иным встречным предоставлением, зачет предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление займов для оплаты товаров (работ, услуг) не подразумевает оплату наличными денежными средствами или оплату с предъявлением электронного средства платежа (письмо ФНС от 21.08.2019 №АС-4-20/16571@).

Таким образом, применение контрольно-кассовой техники при подписании акта зачета взаимных требований между организациями не требуется.

На территории РФ ведутся трудовые книжки установленного образца (ст. 66 ТК РФ). Работодатель не имеет права принимать от работника трудовые книжки иностранного государства. Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках» имеющиеся у работников трудовые книжки ранее установленного образца действительны и обмену на новые не подлежат.

Гражданину РБ выдана трудовая книжка в Беларуси нового (национального) образца, поэтому работнику необходимо оформить новую трудовую книжку, форма которой утверждена Постановлением № 225. По своему статусу предъявленная работником трудовая книжка является иностранной трудовой книжкой, поэтому на территории РФ не признается.

Таким образом, работодатель должен оформить белорусскому гражданину новую трудовую книжку российского образца, записи из иностранной трудовой книжки в российскую трудовую книжку переносить не нужно.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этой организации или этого физического лица.

Таким образом, доходы в виде безвозмездно предоставленных средств, полученных организацией от учредителя, доля участия которого не превышает 50%, включаются в налогооблагаемую базу на общих основаниях.

В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику:

- трудовую книжку (часть четвертая ст. 84.1 ТК РФ);

- справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС России не начислялись (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Форма справки и порядок ее выдачи утверждены приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н;

- документы, содержащие сведения о работнике, предусмотренные пунктами 2 - 2.3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (п. 4 ст. 11 этого закона).

Закон №54-ФЗ не определяет понятие реализации и не устанавливает перечень случаев получения денежных средств от физических лиц как наличными деньгами, так и в безналичном порядке за реализованные товары, работы, услуги, при осуществлении которых организация обязана применять ККТ. В этом случае следует руководствоваться определением реализации, данным в НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной либо безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Однако, при оплате услуг добровольного медицинского страхования, услуг парковки для работников организация-работодатель не выступает в качестве организации, осуществляющей реализацию этих услуг. Удержание из заработной платы сотрудников сумм денежных средств, оплаченных организацией, является, по своему экономическому содержанию, возмещением расходов, которые понесены организацией в интересах работников. 

Данная позиция также изложена в частных разъяснениях Минфина РФ, например, в Письме от 09.10.2018 № 03-01-15/72537. Также, в некоторых частных разъяснениях Минфина РФ, например, в Письме от 04.12.2018 № 03-01-15/87763, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355, 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279

Таким образом, удержание денежных средств из заработной платы сотрудников в счет компенсации расходов не соответствует понятию «расчеты» по смыслу Закона № 54-ФЗ и не требует применения ККТ.

В соответствии со ст. 1.1. Закона № 54-ФЗ понятие «расчеты» включает в себя прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплату денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.

В целях Закона №54-ФЗ под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, с 1 июля 2019 года при реализации товара физическому лицу организация обязана применить ККТ и выдать покупателю чек:

• при получении предоплаты и (или) аванса за приобретаемый товар;
• при зачете предоплаты и (или) аванса в счет оплаты приобретаемого товара.

Пунктом 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники, при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №54-ФЗ) установлено, что контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №54-ФЗ.

В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона №54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Таким образом, если расчеты производятся между организациями в безналичном порядке без предъявления средств платежа (то есть осуществляется банковское перечисление с одного расчетного счета на другой), то, в этом случае, обязанность применения ККТ у организации-продавца не возникает независимо от факта того, что оплата произведена за физическое лицо.

НК РФ не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактур.

Аналогично один УПД можно выписать как на товар, так и на услуги. Но только если такие услуги уже оказаны и являются сопутствующими по отношению к поставке товара, т.е. предусмотрены одним договором вместе с поставкой товаров (Письмо ФНС России от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910).

Таким образом, организация вправе выставить один УПД на товары и услугу по доставке товара в случае, если в договоре поставки товара указано условие о его платной доставке.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 12.02.2016 № 07-01-09/7509).

Кроме этого, на основании данной нормы могут быть учтены также и расходы на усовершенствование (обновление, обслуживание и др.) программного обеспечения. Данная позиция также изложена в частных разъяснениях Минфина РФ (например, в Письме от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4386).

Таким образом, расходы на предоставление доступа к программному обеспечению, его обслуживание и обновление могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии их экономической обоснованности и соответствующего документального подтверждения.

Иностранные организации-посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, признаются налоговыми агентами.

Таким образом, иностранные организации-посредники признаются самостоятельными плательщиками НДС по услугам в электронной форме и подлежат постановке на учет в налоговых органах (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

На дистанционных работников в полном объеме распространяется действие трудового законодательства (ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ), в том числе и все гарантии, предусмотренные ст. 166-168 ТК РФ.

Запрета на оформление поездки дистанционного работника в качестве командировки ТК РФ не содержит.

Таким образом, дистанционного работника можно направить в командировку, с предоставлением гарантий, установленных ст. 167 ТК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу в том числе относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании. В целях налогообложения прибыли такие расходы признаются ненормируемыми.

В соответствии с п. 4 ст. 2, п. 3 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.07.2006 №149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" к информационно-телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет.

Таким образом, расходы на рекламу на сайте сторонней организации, то есть в сети Интернет, являются ненормируемыми, учитываемыми в полном объеме для целей налогообложения прибыли.

С 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возложена на оказывающую электронные услуги иностранную организацию. В Письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ говорится: если при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме оплата (частичная оплата) за эти услуги поступила, начиная с 01.01.2019, то налогообложение таких услуг производится иностранными организациями с учетом следующих особенностей:

• если услуги в электронной форме оказаны до 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента;
• если услуги в электронной форме оказаны начиная с 01.01.2019, то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента. На основании п. 5 ст. 174.2 НК РФ сумма НДС исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 ст. 83 НК РФ.

Таким образом, по услугам в электронной форме, оказанным иностранной организацией в 2018 г., оплата за которые произведена в 2019 году, у российской организации не возникает обязанности перечислять НДС с данных услуг в качестве налогового агента.

Спонсорский взнос организации может быть отнесен к расходам на рекламу, если имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства организатора мероприятия по предоставлению услуг рекламного характера. Факт оказания услуг организатором мероприятия может быть подтвержден актом сдачи-приемки с приложением соответствующих подтверждающих документов.

Таким образом, при получении от организатора мероприятия документов, подтверждающих рекламные услуги, сумма помощи, оказываемой спонсором на условиях размещения рекламы о нем, признается прочим расходом на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Пункт 4 статьи 264 НК РФ содержит закрытый перечень рекламных расходов, которые можно учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли без каких-либо ограничений. Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Реклама, размещаемая на транспортных средствах, не будет признаваться наружной рекламой (письмо Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334). Данная позиция также подтверждается судебной практикой (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 декабря 2018 г. № Ф05-21855/18 по делу № А40-125588/2017).

Таким образом, организация вправе принять расходы по размещению рекламного модуля на бортах автотранспорта для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета НДС и акцизов.

Покупатель, являющийся собственником приобретенного товара, возвращает данный товар продавцу, при таком возврате происходит переход права собственности, что влечет возникновение обязанностей по уплате налогов, а также необходимость отражения в учете операций по реализации товара. При этом если таможенный режим реэкспорта не может быть применен, товары вывозятся в режиме экспорта

Таким образом, возврат иностранному поставщику качественного товара осуществляется в таможенной процедуре экспорта. Возвращая товар, организации в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, следует применить нулевую ставку НДС, документально подтвердив правомерность ее применения в установленном порядке.

Оприходованные товары были предназначены для реализации, НДС по ним ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Реализация товаров по цене ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ)

Таким образом, при реализации товаров ниже себестоимости сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, не подлежит восстановлению.

ТК РФ не регламентирует порядок оплаты выходного дня, в который работник проходил обучение по инициативе работодателя. согласно ст. 196 ТК РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным и трудовым договором, соглашениями.
Приведенная норма позволяет приравнять прохождение работником обучения по направлению работодателя к выполнению работником трудовых обязанностей. Следовательно, оплату прохождения работником повышения квалификации в выходной день следует осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 153 ТК РФ

Таким образом, оплата за выходной день, в который работник привлекался по инициативе работодателя к обучению, должна производиться по правилам ст. 153 ТК РФ, а именно оплачиваться не менее чем в двойном размере, в том числе работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производится в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производится сверх месячной нормы рабочего времени.

С 1 января 2019 г. при реализации на территории РФ макулатуры НДС исчисляет и оплачивает покупатель как налоговый агент (пп. б п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Покупатели макулатуры, за исключением физлиц, не являющихся ИП, признаются налоговыми агентами в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ только в случае покупки этих товаров у лиц, являющихся налогоплательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом исходя из расчетной ставки 20/120 и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога. Покупатели-налоговые агенты имеют право на налоговые вычеты по рассматриваемым операциям при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении налоговый агент уплатил НДС либо исчислил налог в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ.

Налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают запись или проставляют отметку "Без налога (НДС)".

Таким образом, при реализации макулатуры налогоплательщик-продавец составляет счета-фактуры без учета сумм НДС, делая соответствующую надпись или ставя штамп "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Покупатели на основании счетов-фактур исчисляют НДС по расчетной ставке. Суммы НДС по данной отгрузке, исчисленные покупателем как налоговым агентом, появляются в его (покупателя) книге продаж в графе 13б (стоимость продаж (включая НДС), т.е. увеличенная на сумму НДС) и книге покупок в графе 15 (стоимость покупок (включая НДС), т.е. также увеличенная на сумму НДС).

Согласно ст. 133 ТК РФ месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ). Региональным соглашением может быть установлен размер минимальной заработной платы в субъекте РФ (далее - региональный МРОТ). Он не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом (часть четвертая ст. 133.1 ТК РФ).

Как установлено частью второй ст. 133.1 ТК РФ, региональный минимум заработной платы распространяется на работников, трудящихся на территории соответствующего субъекта РФ (за исключением работников организаций, финансируемых из федерального бюджета).

В субъектах РФ для работников, работающих на территории соответствующего субъекта РФ, может быть установлен свой региональный МРОТ. Если региональный МРОТ для соответствующего региона не установлен, то применяется федеральный МРОТ.

Таким образом, работодатель в отношении дистанционного работника обязан применять то региональное соглашение о минимальной заработной плате, которое принято и действует в том субъекте РФ, где дистанционный работник фактически осуществляет трудовую деятельность.