Полезная информация

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимости) в соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, движимым имуществом являются вещи, не относящиеся к недвижимости (недвижимому имуществу).

Исходя из п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимости относятся:

1. объекты, указанные в федеральных законах в качестве недвижимости, исчерпывающее определение которых имеется в этих законах (например, земельные участки (ст. 6 Земельного кодекса Российской Федерации), жилые дома и помещения (ст. 15 Жилищного кодекса Российской Федерации) и т.п.);
2. объекты, указанные в федеральных законах в качестве недвижимости, исчерпывающее (межотраслевое) определение которых не имеется в этих законах, но к которым применяются общие критерии для отнесения вещей к недвижимости, указанные в ст. 130 ГК РФ: прочная связь с землей, перемещение объекта без несоразмерного ущерба его назначению невозможно (например, здания нежилого назначения, сооружения, хозяйственные строения, гаражи и т.п.).

Таким образом, рекламная конструкция (стела), установленная на фундаменте, не является недвижимым имуществом. Рекламная конструкция (стела) относится к движимому имуществу, которое с 01 января 2019 г. исключено из объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

Согласно ст. 394 ТК РФ работник должен быть восстановлен на прежней работе в случае признания его увольнения незаконными. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем восстанавливаются, трудовой договор считается нерасторгнутым, а значит, правовых последствий, связанных с увольнением работника, не возникает. Кроме того, п. 3 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень видов компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения. Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены (письма Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-04-05-01/247, ФНС России от 4 апреля 2006 г. № 04-1-04/190).

Подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, так же как и в случае с НДФЛ, в данный перечень не включены.

Таким образом, выплата среднего заработка за все время вынужденного прогула подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке.

Согласно ст. 1.1 ст. Федерального закона № 54-ФЗ расчеты – это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Возмещение работником понесенных работодателем расходов не является оплатой товаров, работ, услуг, поскольку в этом случае организация сама ничего не продает сотрудникам. Следовательно, не возникает расчетов в понимании ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ, и обязанность по применению контрольно-кассовой техники отсутствует.

В письме Федеральной налоговой службы от 21 августа 2019 г. № АС-4-20/16571@ описывается ситуация, при которой удержание денежных средств из заработной платы сотрудника осуществляется за услуги (работы, товары), оказанные третьими лицами (например, оплата питания, оплата за телефонную связь и пр.)

Учитывая, что в таких случаях работодателем не осуществляется реализация товаров (услуг, работ), то расчета в понимании Федерального закона № 54-ФЗ не возникает. При этом удержание денежных средств из заработной платы сотрудника происходит в счет компенсации затрат работодателя, а не как реализация товаров (работ, услуг).

Таким образом, применение ККТ при удержании из заработной платы сотрудников стоимости абонементов в фитнес центр, оплаченных компанией, не требуется.

Страхование гражданской ответственности директоров и должностных лиц от ошибочных управленческих решений не является обязательным видом страхования и обязательным условием осуществления определенных видов деятельности. Это добровольный вид страхования. Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
Рассматриваемое страхование не относится к добровольному страхованию жизни застрахованного лица и добровольному личному страхованию работников, которые включаются в расходы на оплату труда на основании п. 16 ст. 255 НК РФ. Также страхование гражданской ответственности директоров и должностных лиц не входит в перечень видов добровольного страхования, включаемых в расходы согласно п. 1 ст. 263 НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования гражданской ответственности директоров и должностных лиц не учитываются в целях налогообложения прибыли.

 

При продаже подарочного сертификата не происходит реализации, так как его нельзя рассматривать в качестве товара, он не обладает полезными свойствами, а является документом, подтверждающим право предъявителя приобрести товары (работы, услуги) стоимостью не более номинала сертификата без оплаты.

Согласно п. 1 ст. 413 НК РФ торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли. В целях торгового сбора торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).

Таким образом, при покупке подарочного сертификата покупатель приобретает имущественное право, а не имущество, предназначенное для перепродажи (не товар), следовательно, объекта обложения торговым сбором не возникает.

 

Перечень ненормируемых рекламных расходов, в состав которых включаются расходы на участие в выставках, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Расходы на приобретение продуктов питания, приобретенных для угощения посетителей выставки, не относятся к рекламным расходам.

Таким образом, расходы в виде безвозмездно переданных продуктов питания и расходы, связанные с такой передачей, (сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Денежные средства, которые сотрудники вносят в кассу за превышение утвержденного лимита пользования мобильной связью являются возмещением расходов организации. Это означает, что поступление денежных средств не является расчетами для целей Федерального закона № 54-ФЗ и не требует применение ККТ.

Согласно письмам ФНС России от 30.08.2019 № АС-4-20/17478@, от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@ при удержании денежных средств из заработной платы сотрудника за услуги (работы, товары), оказанные третьими лицами (например, оплата питания, оказываемого третьими лицами, оплата за телефонную связь и пр.), расчета в смысле Федерального закона № 54-ФЗ не возникает, обязанность по применению ККТ отсутствует. При этом не имеет значения, что денежные средства не удержаны из заработной платы, а внесены наличными в кассу.

Таким образом, возмещение понесенных работодателем расходов не является оплатой товаров, работ, услуг, поскольку в этом случае организация ничего не продает сотрудникам, следовательно, чек ККТ не нужен.

Согласно абз.1 п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (письма Минфина России от 18 июля 2019 г. № 03-04-05/53210, от 18 июля 2019 г. № 03-04-05/53211, от 03.09.2019 г. №03-04-05/67664).

Таким образом, доходы, полученные акционерами от реализации акций самому эмитенту, освобождаются от налогообложения на основании п.17.2 ст.217 НК РФ при соблюдении вышеперечисленных условий.

Согласно п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее – Протокол) под «дизайнерскими услугами» понимаются услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений, художественное конструирование.
На основании пп. 4 п. 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, когда налогоплательщиком государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Таким образом, российская организация - заказчик услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ, следовательно, местом реализации дизайнерских услуг признается территория России согласно пп. 4 п. 29 Протокола.

На основании п. 9 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели должны применять контрольно-кассовую технику только при осуществлении расчетов между ними наличными денежными средствами или с предъявлением электронного средства платежа. В то же время осуществление расчета иным встречным предоставлением, зачет предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление займов для оплаты товаров (работ, услуг) не подразумевает оплату наличными денежными средствами или оплату с предъявлением электронного средства платежа (письмо ФНС от 21.08.2019 №АС-4-20/16571@).

Таким образом, применение контрольно-кассовой техники при подписании акта зачета взаимных требований между организациями не требуется.

На территории РФ ведутся трудовые книжки установленного образца (ст. 66 ТК РФ). Работодатель не имеет права принимать от работника трудовые книжки иностранного государства. Согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках» имеющиеся у работников трудовые книжки ранее установленного образца действительны и обмену на новые не подлежат.

Гражданину РБ выдана трудовая книжка в Беларуси нового (национального) образца, поэтому работнику необходимо оформить новую трудовую книжку, форма которой утверждена Постановлением № 225. По своему статусу предъявленная работником трудовая книжка является иностранной трудовой книжкой, поэтому на территории РФ не признается.

Таким образом, работодатель должен оформить белорусскому гражданину новую трудовую книжку российского образца, записи из иностранной трудовой книжки в российскую трудовую книжку переносить не нужно.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этой организации или этого физического лица.

Таким образом, доходы в виде безвозмездно предоставленных средств, полученных организацией от учредителя, доля участия которого не превышает 50%, включаются в налогооблагаемую базу на общих основаниях.

В день прекращения трудового договора работодатель обязан выдать работнику:

- трудовую книжку (часть четвертая ст. 84.1 ТК РФ);

- справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС России не начислялись (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). Форма справки и порядок ее выдачи утверждены приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н;

- документы, содержащие сведения о работнике, предусмотренные пунктами 2 - 2.3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (п. 4 ст. 11 этого закона).

Закон №54-ФЗ не определяет понятие реализации и не устанавливает перечень случаев получения денежных средств от физических лиц как наличными деньгами, так и в безналичном порядке за реализованные товары, работы, услуги, при осуществлении которых организация обязана применять ККТ. В этом случае следует руководствоваться определением реализации, данным в НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной либо безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Однако, при оплате услуг добровольного медицинского страхования, услуг парковки для работников организация-работодатель не выступает в качестве организации, осуществляющей реализацию этих услуг. Удержание из заработной платы сотрудников сумм денежных средств, оплаченных организацией, является, по своему экономическому содержанию, возмещением расходов, которые понесены организацией в интересах работников. 

Данная позиция также изложена в частных разъяснениях Минфина РФ, например, в Письме от 09.10.2018 № 03-01-15/72537. Также, в некоторых частных разъяснениях Минфина РФ, например, в Письме от 04.12.2018 № 03-01-15/87763, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355, 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279

Таким образом, удержание денежных средств из заработной платы сотрудников в счет компенсации расходов не соответствует понятию «расчеты» по смыслу Закона № 54-ФЗ и не требует применения ККТ.

В соответствии со ст. 1.1. Закона № 54-ФЗ понятие «расчеты» включает в себя прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплату денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей.

В целях Закона №54-ФЗ под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, с 1 июля 2019 года при реализации товара физическому лицу организация обязана применить ККТ и выдать покупателю чек:

• при получении предоплаты и (или) аванса за приобретаемый товар;
• при зачете предоплаты и (или) аванса в счет оплаты приобретаемого товара.

Пунктом 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники, при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №54-ФЗ) установлено, что контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №54-ФЗ.

В соответствии с п. 9 ст. 2 Федерального закона №54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Таким образом, если расчеты производятся между организациями в безналичном порядке без предъявления средств платежа (то есть осуществляется банковское перечисление с одного расчетного счета на другой), то, в этом случае, обязанность применения ККТ у организации-продавца не возникает независимо от факта того, что оплата произведена за физическое лицо.

НК РФ не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактур.

Аналогично один УПД можно выписать как на товар, так и на услуги. Но только если такие услуги уже оказаны и являются сопутствующими по отношению к поставке товара, т.е. предусмотрены одним договором вместе с поставкой товаров (Письмо ФНС России от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910).

Таким образом, организация вправе выставить один УПД на товары и услугу по доставке товара в случае, если в договоре поставки товара указано условие о его платной доставке.

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 12.02.2016 № 07-01-09/7509).

Кроме этого, на основании данной нормы могут быть учтены также и расходы на усовершенствование (обновление, обслуживание и др.) программного обеспечения. Данная позиция также изложена в частных разъяснениях Минфина РФ (например, в Письме от 30.01.2017 № 03-03-06/1/4386).

Таким образом, расходы на предоставление доступа к программному обеспечению, его обслуживание и обновление могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при условии их экономической обоснованности и соответствующего документального подтверждения.

Иностранные организации-посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, признаются налоговыми агентами.

Таким образом, иностранные организации-посредники признаются самостоятельными плательщиками НДС по услугам в электронной форме и подлежат постановке на учет в налоговых органах (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

На дистанционных работников в полном объеме распространяется действие трудового законодательства (ч. 3 ст. 312.1 ТК РФ), в том числе и все гарантии, предусмотренные ст. 166-168 ТК РФ.

Запрета на оформление поездки дистанционного работника в качестве командировки ТК РФ не содержит.

Таким образом, дистанционного работника можно направить в командировку, с предоставлением гарантий, установленных ст. 167 ТК РФ.