Российская компания в 2022 г. по лицензионному договору приобрела программное обеспечение на ЭВМ через Интернет у компании (резидента Германии). Оплата по договору произведена только в 2025 г. Будет ли российская компания налоговым агентом по НДС?
Да, российская организация будет признана налоговым агентом по НДС при приобретении электронных услуг (в данном случае — прав на использование программ для ЭВМ) у иностранной компании. Такая операция облагается НДС, и российская организация признается налоговым агентом по НДС. Это следует из положений Налогового кодекса РФ:
- Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ — передача имущественных прав, в том числе прав на использование программного обеспечения на ЭВМ, является объектом налогообложения НДС.
- Подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ — местом реализации услуг по передаче лицензии признается территория РФ, если покупателем является российская компания.
- Пункт 1 статьи 174.2 НК РФ - предоставление прав на использование программ ЭВМ через интернет признается оказанием услуг в электронной форме.
- Пункт 10.1 статьи 174.2 НК РФ — российская компания признается налоговым агентом при приобретении услуг у иностранной организации в электронной форме.
Важно:
ФНС России в письме от 05.06.2024 № ЗГ-2-3/8469 подчеркнуло, что обязанность налогового агента не зависит от факта получения оплаты на расчетный счет иностранного поставщика. Таким образом, обязанность по исчислению НДС возникает в налоговом периоде, в котором была произведена оплата — в данном случае, в 2025 году.
Как рассчитывается НДС?
- Налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость имущественных прав без включения в них суммы налога (пункт 5 статьи 161 НК РФ).
- Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 168 НК РФ).
- Если договорная стоимость указана в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления средств (пункт 3 статьи 153 НК РФ).
Как учитывается НДС?
- Сумма НДС исчисляется в периоде перечисления денежных средств иностранной компании (письмо от 05.06.2024 № ЗГ-2-3/8469).
- При исчислении суммы НДС российская компания – налоговый агент составляет счет-фактуру (пункт 3 статьи 168 НК РФ).
- После принятия на учет приобретенных услуг и при наличии соответствующих первичных документов российская компания вправе принять НДС к вычету (статьи 171 и 172 НК РФ, письмо Минфина России от 11.05.2023 № 03-07-08/42672).
Рассмотрим на примере
Дано:
- Российская компания приобрела программное обеспечение (ПО) у немецкой компании-резидента.
- Лицензионный договор заключён в 2022 году.
- Оплата произведена 02.09.2025.
- Стоимость ПО — 1200 долларов США.
- Договорная стоимость указана в иностранной валюте, не включает НДС.
- Курс ЦБ РФ на 02.09.2025: 1 USD = 93,50 руб. (уточняется по официальному курсу на дату оплаты).
- Ставка НДС — 20%.
Расчёт НДС:
-
Пересчитываем стоимость ПО в рубли:
Стоимость ПО в рублях = 1200 USD × 93,50 руб. = 112 200 руб.
-
Рассчитаем НДС:
НДС = Стоимость ПО в рублях × 20% = 112 200 × 0,20 = 22 440 руб.
Российская компания, являясь налоговым агентом, оформляет счет-фактуру, исчисляет и уплачивает НДС в размере 22 440 рублей в налоговом периоде, в котором была произведена оплата — в 2025 году. Налоговая база определяется по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления средств — 02.09.2025. После этого, российская компания вправе принять к вычету сумму НДС в течение трех лет после того, как программное обеспечение было принято к учету.
Российская компания, являясь налоговым агентом, оформляет счет-фактуру, исчисляет и уплачивает НДС в размере 22 440 рублей в налоговом периоде, в котором была произведена оплата — в 2025 году. Налоговая база определяется по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления средств — 02.09.2025. После этого, российская компания вправе принять к вычету сумму НДС в течение трех лет после того, как программное обеспечение было принято к учету.
Остались вопросы?
