Как учесть расходы на организацию новогоднего корпоратива

В преддверии новогодних корпоративных мероприятий бухгалтеру нужно подготовиться и грамотно учесть расходы на организацию банкета для сотрудников. Разбираемся с учетом расходов, НДС, налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов вместе с консультантами Аудиторской компании СТЕК.

Налог на прибыль

Для того, чтобы признать расходы в целях исчисления налогов, они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Однако, что касается расходов на корпоратив, то в НК РФ есть прямая норма, которая устанавливает, что расходы на организацию культурно-зрелищных мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Таким образом, все виды затрат, связанные с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Минфин неоднократно обосновывал данный вывод (Письма от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430 и от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206).

НДС

Что касается НДС, то оснований для его начисления при проведении корпоративных мероприятий для сотрудников нет, так как между сторонами (работодателем и работниками) отсутствуют отношения, связанные с реализацией. Право собственности на товары (результаты работ, услуг) не передается, то есть реализации в смысле ст. 39 НК РФ не происходит и также отсутствует персонификация. Суды неоднократно подчеркивали, что указанные операции не являются реализацией, поэтому объект обложения НДС не возникает (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 N Ф09-7170/07-С2).

Обязательные условия, при которых «входной» НДС может быть принят к вычету, установлены в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одно из таких условий - использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС. А, поскольку, в данном случае товары (работы, услуги) приобретаются не для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, то НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг) в связи с проведением корпоративных и развлекательных мероприятий для сотрудников, к вычету не принимается. Кроме того, этот «входной» НДС нельзя учесть и в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Все случаи отнесения сумм НДС в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль перечислены в ст. 170 НК РФ. Рассматриваемые ситуации в этой статье не поименованы.

Налог на доходы

В отношении налога на доходы ситуация обстоит следующим образом – если работодатель организует питание на корпоративе по типу шведского стола для сотрудников и возможности учета индивидуального потребления нет, то облагаемого налогом дохода не образуется, что подтверждается неизменной позицией Минфина России, представленной в письмах от 14.09.2021 N 03-04-05/74365, от 03.08.2018 N 03-04-06/55047, от 07.09.2015 N 03-04-06/51326 и др.

Это касается и развлекательной программы на корпоративе, поскольку точно оценить, кто из работников в каком объеме ее просмотрел, нельзя.

Как отметил Верховный суд, полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению только в том случае, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками НДФЛ (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ от 21.10.2015)).

Однако, в силу норм налогового законодательства, при возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме, например, в виде оплаты за них питания в формате шведского стола, указанная организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226, 230 НК РФ, а именно, вести учет доходов и принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Минфин России, например, предлагает рассчитывать индивидуальный доход работников с учетом общей стоимости питания, сведений из табеля учета рабочего времени и прочих документов (Письма Минфина России от 07.02.2022 N 03-01-10/7881, от 17.05.2018 N 03-04-06/33350, от 18.04.2012 N 03-04-06/6-117).

А суд пришел к выводу, что доход каждого физлица возможно определить путем деления общей суммы расходов на питание на число участников мероприятия (постановление Десятого ААС от 25.05.2009 N А41-8603/08).

Но отметим, что предлагаемый расчетный метод не является достоверным, поэтому, для снижения рисков и претензий со стороны налоговых органов, рекомендуем вести учет величины дохода, получаемого каждым конкретным работником.

Страховые взносы

В отношении начисления страховых взносов аналогичная ситуация. Минфин России подчеркнул, что организация обязана вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 2 Письма от 17.05.2018 N 03-04-06/33350).

Однако, при проведении корпоратива установить, какая часть его стоимости приходится на каждого работника в отдельности, не представляется возможным. Следовательно, также невозможно определить и объект обложения страховыми взносами по каждому из работников. Аналогичное мнение в отношении "безадресных" выплат в пользу работников содержится в п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в аналогичном порядке, как страховые взносы. Значит, база для начисления страховых взносов также определяется по каждому конкретному работнику. Поэтому полагаем, что вышеприведенный подход к начислению страховых взносов может быть распространен и на этот вид страхования.

В бухгалтерском учете расходы на корпоративные и развлекательные мероприятия для сотрудников, а также относящиеся к ним суммы "входного" НДС в бухгалтерском учете являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Их отражают по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы". Сумма расходов определяется на основании акта, который составляется в произвольной форме сотрудником, ответственным за проведение праздника. К акту прикладываются накладные и другие документы, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов.

В учете организации могут быть следующие записи:

• Д 60 К 51 – Оплачено проведение мероприятия и кейтеринг;

• Д 91.2 К 60 - Учтена стоимость проведения праздника в составе прочих расходов (включая НДС).

Остались вопросы?