Учет курсовых разниц в 2022 году для целей налога на прибыль

Согласно временному порядку, действующему в 2022 году, положительные курсовые разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств), при этом отрицательные курсовые разницы признавались в обычном порядке.
Минфин России в письме от 14.07.2022 № 03-03-06/3/67959, комментируя этот временный порядок учета курсовых разниц, предложил следующий алгоритм действий:

• курсовые разницы рассчитываются на последнее число каждого месяца;
• исчисленная отрицательная курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов;
• исчисленная положительная курсовая разница не учитывается в составе внереализационных доходов.
• положительные курсовые разницы суммируются и учитываются в составе внереализационных доходов единовременно на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств).

К концу 2022 года позиция Минфина изменилась, и в письме от 22.12.2022 № 03-03-10/126074 были даны следующие разъяснения.
Метод, который позволял бы учитывать накопительным итогом отрицательные курсовые разницы, возникающие на конец соответствующих месяцев 2022 года без их корректировки на положительные курсовые разницы, возникшие из этого же требования (обязательства) по итогам иных соответствующих месяцев 2022 года, приводит к завышению внереализационных расходов, признанию их в размере большем, чем действительное изменение требования (обязательства).
В связи с этим, при расчете налогооблагаемой базы за 2022 год следует учитывать изменение стоимости непрекращённого требования (обязательства) в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю на конец года в сравнении с 1 января 2022 года либо датой возникновения требования (обязательства) в течение 2022 года. При этом алгоритм действий должен быть следующим:

• положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие по каждому непрекращенному (неисполненному) на 31 декабря 2022 года требованию (обязательству), сравниваются между собой;
• превышение отрицательных курсовых разниц над положительными учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год в составе внереализационных расходов;
• превышение положительных курсовых разниц над отрицательными не учитывается, оно будет учтено в налоговом периоде, в котором произойдет погашение соответствующего требования (обязательства).

Налогоплательщики, которые в течение 2022 года при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль руководствовались ранними разъяснениями Минфина, могут избежать необходимости подавать уточненные декларации за отчетные периоды 2022 года и начисление пени за просрочку уплаты авансовых платежей, если, руководствуясь подп. 6.2 пункта 7 ст. 272 НК РФ, примут решение признавать расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2022 году, по не прекращенным по состоянию на 31.12.2022 требованиям (обязательствам) на дату их прекращения (исполнения).
В случае принятия такого решения следует уведомить об этом налоговый орган в свободной форме не позднее 27 марта 2023 года (с учетом выходных дней), отразить результаты пересчета в декларации за 2022 год и уплатить налог с учетом пересчитанной базы не позднее 28 марта 2023 года. В таком случае пени не будет.