Влияние ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" на налогообложение имущества

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 января 2020 г. № БС-4-21/926@.
Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-05-04-01/2993.

Минфин разъяснил, что ФСБУ 25/2018 применяется организациями (арендодателями и арендаторами) начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, но не запрещено использовать этот стандарт и до указанного срока.

В зависимости от срока перехода организации на ФСБУ 25/2018, а также от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды)), условий договора (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.), предмет аренды может учитываться на балансе арендодателя и арендатора в качестве основных средств, инвестиционного имущества или в качестве права пользования активом, а также за балансом в качестве арендованных основных средств, а в отдельных случаях арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом.

Поэтому если облагаемый по среднегодовой стоимости объект недвижимости, полученный в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, арендатор признается плательщиком по налогу на имущество в отношении этого объекта, а если объект, переданный в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то налогоплательщиком признается арендодатель.

В случаях, когда ФСБУ 25/2018 применяет лишь одна сторона договора аренды, могут иметь место ситуации, при которых переданные в аренду объекты и права пользования ими отражаются и у арендодателя, и у арендатора в составе основных средств. В целях исключения двойного налогообложения объекта, который учтен арендодателем на балансе в составе основных средств и, следовательно, учитывается арендодателем при исчислении налога на имущество организаций, стоимость такого объекта в состав базы по налогу на имущество арендатором не включается.

Вне зависимости от правил бухучета арендуемых объектов недвижимости, облагаемых по кадастровой стоимости, налог на имущество организаций уплачивается организацией, являющейся собственником или владельцем на праве хозяйственного ведения этих объектов.

Разъяснен также порядок налогообложения объектов недвижимого имущества, принадлежащих иностранной организации, переданных в финансовую аренду (лизинг) российской организации.