Трансфертное ценообразование: порядок подготовки документации по контролируемым сделкам

Содержание

• Что такое трансфертное ценообразование и почему это важно
• Какие сделки признаются контролируемыми
• Критерии взаимозависимости
• Типичные ошибки при квалификации контролируемых сделок
• Методы определения рыночной цены
• Документация по контролируемым сделкам: что и когда готовить
• Источники данных для ТЦО
• Риски при отсутствии или ненадлежащей документации
• Алгоритм работы с ТЦО: с чего начать
• Как СТЕК помогает бизнесу в вопросах ТЦО
• Итог

Рассмотрим, что представляет собой трансфертное ценообразование (ТЦО), каким образом осуществляется проверка и обоснование цен в контролируемых сделках, как выявить контролируемые сделки и какой пакет документов необходимо формировать для налоговых органов. Проанализируем требования действующего законодательства, характерные ошибки организаций и риски, выявляемые в рамках ТЦО-контроля.

Тема контролируемых сделок уже давно вышла за рамки повестки исключительно крупных корпораций — под прицел налогового контроля в сфере трансфертного ценообразования сегодня попадают организации различного масштаба, а цена допущенных просчётов выражается в миллионных суммах доначислений. В настоящей статье предлагается подробный практический анализ: какие именно сделки квалифицируются как контролируемые, какие документы и в какие сроки подлежат подготовке, какие просчёты встречаются даже у квалифицированных специалистов и как их не допустить. Материал структурирован таким образом, чтобы тема стала управляемой при системном подходе. В завершение — пошаговый алгоритм, пригодный для немедленного применения.

Что такое трансфертное ценообразование и почему это важно

Трансфертная цена — это стоимость, по которой совершаются сделки между компаниями, входящими в одну корпоративную группу. Процесс формирования таких цен принято называть трансфертным ценообразованием. Ключевая особенность трансфертных цен состоит в том, что они позволяют перераспределять совокупную прибыль группы в адрес участников, зарегистрированных в странах с пониженной налоговой нагрузкой. Именно этот инструмент является наиболее доступным и распространённым способом налоговой оптимизации. В целях противодействия подобной практике в 2012 году в Налоговый кодекс РФ был включён раздел V.1, регулирующий контроль за ценообразованием в сделках между взаимозависимыми лицами, получившими название контролируемых сделок.

С момента введения этих норм законодательство неуклонно ужесточается. Поправки в НК РФ, вступившие в силу с 2024 года, многократно увеличили штрафные санкции за нарушения в области ТЦО, а также существенно усложнили требования к документированию контролируемых сделок. Одновременно ФНС России наращивает кадровые ресурсы и экспертизу в сфере ТЦО: по собственным данным службы, ежегодно растут как количество проверок и запросов по контролируемым сделкам, так и объёмы доначислений по их итогам.

По данным рейтинга ITR World Transfer Pricing 2024–2025, Россия входит в число юрисдикций с наиболее интенсивным налоговым контролем в сфере ТЦО. Налоговое ведомство целенаправленно выстраивает судебную практику в свою пользу: компании, не располагающие надлежащей документацией, проигрывают споры несравнимо чаще, чем те, кто озаботился подготовкой заранее.

Какие сделки признаются контролируемыми

Контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами. Однако одной взаимозависимости недостаточно. Для отнесения сделки к категории контролируемых необходимо также соответствие суммовым критериям, закреплённым в статье 105.14 НК РФ.

Для сделок с резидентами России предусмотрен более мягкий режим контроля: они признаются контролируемыми лишь при условии, что одна из сторон применяет льготный налоговый режим из числа поименованных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ. Если обе стороны работают на общей системе налогообложения без каких-либо преференций, сделки не будут считаться контролируемыми вне зависимости от их суммы.

Наряду со сделками между взаимозависимыми лицами, контролируемыми признаются операции с отдельными категориями контрагентов независимо от наличия взаимозависимости:

• сделки с резидентами офшорных юрисдикций согласно перечню Минфина России, утверждённому Приказом от 5 июня 2023 № 86н, — в него включены 90 государств, в том числе страны ЕС, Великобритания, США и Канада;
• с 1 января 2026 года — также сделки с резидентами государств, где ставка налога на прибыль не превышает 15%; такие юрисдикции фактически приравнены к офшорным;
• внешнеторговые сделки с нефтью и нефтепродуктами, чёрными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями;
• сделки, совершённые через формально независимых посредников, если фактическим конечным бенефициаром выступает взаимозависимое лицо (совокупность сделок через посредников).

Критерии взаимозависимости

Отправная точка в работе с ТЦО — выяснить, являются ли стороны сделки взаимозависимыми. Исчерпывающий перечень оснований для такого признания закреплён в статье 105.1 НК РФ:

• прямое или косвенное участие сторон друг в друге в размере свыше 25%;
• организации с единым собственником, чья доля прямого или косвенного участия в каждой из них превышает 25%;
• организация и лицо, уполномоченное назначать её исполнительные органы, при условии, что его влияние составляет не менее 50%;
• организации, исполнительные органы которых более чем на 50% назначаются одним и тем же лицом;
• организации, состав исполнительных органов которых не менее чем на 50% представлен одними и теми же людьми;
• организация и её единоличный исполнительный орган;
• лица, в которых доля прямого участия каждого предшествующего в каждом последующем превышает 50%;
• лица, связанные отношениями должностного подчинения;
• близкие родственники — супруги, родители, дети, братья и сёстры;
• организации, которыми владеют или в органах управления которых участвуют в доле свыше 25% (не менее 50% соответственно) близкие родственники;
• контролирующее лицо и его контролируемая иностранная компания (КИК);
• КИКи, принадлежащие одному и тому же контролирующему лицу.

Существенная оговорка: суд вправе признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям, если характер их взаимоотношений оказывает влияние на условия или экономические результаты сделок (пункт 7 статьи 105.1 НК РФ). Таким образом, формальное отсутствие установленных признаков взаимозависимости не является абсолютной гарантией от налоговых претензий.

Типичные ошибки при квалификации контролируемых сделок

Практический опыт свидетельствует о том, что организации допускают просчёты уже на стадии составления реестра контролируемых сделок. Рассмотрим наиболее распространённые из них.

1. Неучёт и/или неверное определение доли косвенного участия

   Организации нередко ограничиваются анализом прямого участия в уставных капиталах, оставляя вне поля зрения косвенные цепочки владения. Помимо этого, при расчёте доли косвенного участия — особенно в длинных холдинговых структурах — систематически встречаются арифметические ошибки.

2. Некорректный расчёт суммового порога

   При определении совокупного дохода в расчёт принимаются все поступления по сделкам с конкретным взаимозависимым лицом за календарный год, а не каждая сделка в отдельности. При этом суммируются доходы обеих сторон. Компании, заключившие несколько договоров с одним контрагентом, нередко оценивают их изолированно и ошибочно делают вывод об отсутствии контроля, либо учитывают доходы лишь одной из сторон.

3. Игнорирование совокупности сделок через независимых посредников

   Трансформация логистических цепочек, вызванная санкционным давлением, привела к тому, что товары всё чаще проходят через нескольких формально независимых поставщиков. Ряд компаний перестал готовить документацию по таким операциям, полагая, что сделки с независимым посредником не подпадают под ТЦО-контроль. Однако если фактическими продавцом и покупателем на входе и выходе цепочки остаются взаимозависимые лица, вся совокупность операций квалифицируется как единая хозяйственная операция между взаимозависимыми сторонами и признаётся контролируемой.

4. Ошибочное определение перечня офшорных юрисдикций

   Многие организации по привычке ассоциируют офшоры исключительно с «классическими» юрисдикциями — Багамскими островами, Панамой, Барбадосом и т. п. — и не декларируют сделки с контрагентами, например, из стран Европейского союза. Между тем с 2024 года в расширенный перечень офшоров включены 90 государств, в том числе страны ЕС, Великобритания, США и Канада, а с 2026 года к ним добавились юрисдикции со ставкой налога на прибыль ниже 15%.

5. Забытые внутрироссийские сделки

   В секторе малого и среднего бизнеса широко распространено заблуждение, что ТЦО распространяется исключительно на трансграничные операции. В действительности сделки между российскими компаниями одной группы также подлежат контролю, если их совокупная сумма превышает 1 млрд рублей и хотя бы одна из сторон применяет льготный налоговый режим.

Методы определения рыночной цены

Налоговый кодекс закрепляет пять методов, используемых для оценки соответствия применяемых в контролируемых сделках цен рыночному уровню (статья 105.7 НК РФ). Приоритет отдаётся первому методу; каждый последующий применяется лишь в случае невозможности использования предыдущего.

1. Метод сопоставимых рыночных цен

   Цены анализируемой сделки сопоставляются с ценами по аналогичным сделкам между независимыми участниками рынка. Является предпочтительным при наличии достаточной сопоставимой базы данных.

2. Метод цены последующей реализации

   Используется в ситуациях, когда покупатель в дальнейшем перепродаёт приобретённый товар независимым лицам. Рыночность цены оценивается путём сравнения валовой рентабельности продаж, полученной стороной контролируемой сделки при последующей перепродаже, с аналогичным показателем по сопоставимым операциям независимых компаний.

3. Затратный метод

   Предполагает сопоставление валовой рентабельности затрат стороны контролируемой сделки с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат, характерным для сопоставимых сделок.

4. Метод сопоставимой рентабельности

   Операционная рентабельность сторон контролируемой сделки сравнивается с рентабельностью независимых компаний, осуществляющих сопоставимую деятельность. На практике данный метод применяется наиболее часто.

5. Метод распределения прибыли

   Применяется в случаях, когда каждая из сторон вносит уникальный и существенный вклад в сделку. Прибыль по сделке делится между участниками пропорционально выполняемым ими функциям, используемым активам и принимаемым рискам.

Документация по контролируемым сделкам: что и когда готовить

Уведомление о контролируемых сделках

Ежегодно, не позднее 20 мая года, следующего за отчётным, налогоплательщики обязаны подавать в налоговый орган уведомление о контролируемых сделках в электронном формате по утверждённой ФНС форме.

В уведомление включаются:

• сведения о предмете сделки, её условиях, базисе поставки, датах отгрузки товаров, перехода права собственности, а также признания доходов и расходов;
• информация об участниках сделки;
• суммы доходов и расходов по сделке;
• сведения об использованных методах ТЦО и источниках информации о сопоставимых сделках;
• информация о цепочке создания стоимости (применительно к сделкам по отдельным видам биржевых товаров).

За непредставление уведомления либо включение в него недостоверных сведений предусмотрен штраф в размере 100 000 рублей (статья 129.4 НК РФ). Сумма относительно невелика, однако неподача уведомления при наличии у территориального органа ФНС признаков совершения организацией контролируемых сделок способна повлечь передачу материалов в Управление трансфертного ценообразования ФНС, которое вправе инициировать полноценную проверку налогоплательщика.

Документация по сделке

На основании запроса налогового органа налогоплательщик обязан представить документацию, подтверждающую применяемые цены. Срок на её подготовку составляет 30 дней с даты получения запроса. Поскольку этот процесс достаточно трудоёмок, документацию целесообразно готовить заблаговременно, а не дожидаться официального запроса.

Штраф за непредставление документации составляет 500 000 рублей за каждую сделку (пункт 3 статьи 129.11 НК РФ).

Следует также учитывать, что с 2024 года по внешнеторговым сделкам с отдельными биржевыми товарами документация подаётся в обязательном порядке одновременно с уведомлением о контролируемых сделках, то есть не позднее 20 мая года, следующего за отчётным.

Документация должна содержать:

• описание функций, активов и коммерческих рисков каждой из сторон с приложением подтверждающих документов;
• финансовые показатели иностранного взаимозависимого контрагента — доходы, расходы, численность персонала, прибыль (убыток), стоимость основных средств и нематериальных активов — с приложением подтверждающих документов, например, финансовой отчётности;
• регистрационные данные иностранного лица и сведения о его представителях;
• анализ коммерческих и финансовых условий сделки в соответствии со статьёй 105.5 НК РФ (более 50 критериев: от характеристик товара и валютного курса до географии рынков);
• описание корректировок для обеспечения сопоставимости условий анализируемой и сравниваемых сделок (организаций);
• описание корпоративной и организационной структуры группы компаний;
• обоснование применяемого метода ТЦО;
• перечень и характеристику источников информации о сопоставимых сделках;
• расчёт рыночного интервала цен или рентабельности с указанием использованных показателей;
• вывод о соответствии (или несоответствии) цены в сделке рыночному уровню;
• прочие существенные для анализа сведения.

Источники данных для ТЦО

Качество документации в значительной мере определяется надёжностью информационных источников, используемых для поиска сопоставимых сделок и компаний.

Налоговый кодекс допускает привлечение практически любых источников информации, в том числе:

• сведений о ценах и котировках российских и иностранных бирж, а также иных официальных площадок;
• данных таможенной статистики внешней торговли;
• бухгалтерской, финансовой и статистической отчётности организаций из официальных информационных систем;
• данных информационно-ценовых агентств.

На практике наиболее востребованными остаются платные базы данных информационно-ценовых агентств, которыми пользуются и налоговые органы — с той разницей, что последние имеют к ним привилегированный бесплатный доступ.

Риски при отсутствии или ненадлежащей документации

Недостаточная или некачественно подготовленная ТЦО-документация порождает сразу несколько уровней рисков.

1. Налоговые доначисления

   При выявлении отклонения цен в контролируемых сделках от рыночного уровня налоговый орган вправе произвести корректировку налоговой базы и доначислить налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен (статья 105.17 НК РФ). Суммы доначислений зачастую составляют десятки и сотни миллионов рублей.

2. Штраф за неуплату налога вследствие нерыночного ценообразования

   Размер санкции определяется специальной нормой статьи 129.3 НК РФ и с 2024 года установлен в размере 100% неуплаченной суммы налога, но не менее 500 000 рублей.

3. Штраф за непредставление документации

   500 000 рублей за каждую сделку (пункт 3 статьи 129.11 НК РФ).

Алгоритм работы с ТЦО: с чего начать

Приведём практическую последовательность шагов для компании, которая впервые системно выстраивает работу с ТЦО.

Шаг 1. Проведите диагностику

Изучите организационную структуру группы, составьте полный список взаимозависимых лиц и сформируйте реестр всех сделок с ними за истекший год.

Шаг 2. Квалифицируйте сделки

По каждой сделке проверьте соответствие критериям статьи 105.14 НК РФ. Рассчитайте суммарный доход по всем операциям с каждым взаимозависимым лицом. На выходе — перечень контролируемых сделок.

Шаг 3. Определите применимый метод ТЦО

Для каждой контролируемой сделки выберите наиболее обоснованный метод определения рыночной цены и зафиксируйте аргументацию выбора — это обязательная часть документации.

Шаг 4. Соберите данные о сопоставимых сделках

Обратитесь к официальным базам данных. Задокументируйте критерии отбора сопоставимых компаний и все произведённые корректировки.

Шаг 5. Подготовьте документацию

Оформите документацию в соответствии с требованиями статьи 105.15 НК РФ отдельно по каждой контролируемой сделке.

Шаг 6. Подайте уведомление

Сформируйте и направьте уведомление о контролируемых сделках в налоговый орган не позднее 20 мая года, следующего за отчётным.

Шаг 7. Выстройте систему мониторинга

ТЦО — не разовая задача, а непрерывный процесс. Корпоративная структура, объём сделок и рыночные данные ежегодно претерпевают изменения, поэтому документация требует регулярной актуализации.

Как СТЕК помогает бизнесу в вопросах ТЦО

Аудиторская компания СТЕК специализируется на сопровождении клиентов в вопросах налогового контроля трансфертного ценообразования и формировании документации по контролируемым сделкам.

Мы обеспечиваем:

• комплексный аудит транзакционной деятельности и идентификацию всех контролируемых сделок, включая нетипичные и пограничные ситуации;
• подготовку документации по контролируемым сделкам в строгом соответствии с НК РФ с учётом актуальных разъяснений ФНС и текущей судебной практики;
• сопровождение в формате «под ключ»: взаимодействие с налоговым органом, подготовка ответов на запросы ФНС, участие в рабочих совещаниях и переговорах;
• компетенции в работе с дочерними структурами международных групп компаний — мы хорошо ориентируемся как в требованиях российской ФНС, так и в ожиданиях головных офисов МГК.

Итог

Трансфертное ценообразование — непростая, но вполне поддающаяся управлению область при наличии грамотной методологии и актуальной информационной базы. Основные риски сосредоточены там, где бизнес недооценивает масштаб стоящих задач и их последствий, откладывает формирование документации или поручает её специалистам без необходимой экспертизы. Заблаговременно выстроенная система работы с ТЦО надёжно ограждает компанию от доначислений и позволяет уверенно реагировать на любые налоговые запросы.

Хотите убедиться в полноте выявления и корректности документирования ваших контролируемых сделок или подготовить документацию по контролируемым сделкам? Направьте запрос на расчёт стоимости — мы проведём предварительную диагностику и предложим оптимальное решение для вашей ситуации.

→ Отправить запрос на расчёт стоимости