Аудиторское заключение: что это и как получить?

Руководители и финансовые службы компаний нередко сталкиваются с необходимостью получения аудиторского заключения о финансовой отчетности своей организации. Иногда, если аудит не является обязательным, вопрос встает для них по-другому: стоит ли обращаться за составлением аудиторского заключения. Цель этого текста – разъяснить в отношении аудиторского заключения:

• что это такое,

• что оно подтверждает,

• как строится,

• какие возможности открывает перед предприятием.   

Что такое аудиторской заключение?

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает, что аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Официальный статус аудиторского заключения означает признание его юридического значения в ситуациях, когда отчетность имеет удостоверяющее или доказательное значение, в частности,

• в судебных спорах,

• при обращении в государственные органы,

• в деловом обороте.    

И если недостоверность бухгалтерской отчетности бывает возможно обосновать наглядно (например, физическим отсутствием отраженных в ней активов), то единственной возможностью подтвердить ее достоверность является аудиторское заключение.

Именно это обстоятельство устанавливает жесткие рамки для формы, в которой должно быть выражено мнение аудиторов относительно достоверности бухгалтерской отчетности. Эта форма определяется международными стандартами аудиторской деятельности, которые обязательны для применения всеми российскими аудиторами.

Выражать свое мнение относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в форме аудиторского заключения имеют право только аудиторские организации или индивидуальные аудиторы, причем последние – только в случае, если аудит проводился в инициативном (т.е. не в обязательном) порядке. Аудиторские организации тоже имеют ограничения по кругу хозяйствующих субъектов, о бухгалтерской (финансовой) отчетности которых они имеют право готовить аудиторское заключение. Например, правом подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций обладают только включенные в реестр аудиторских организаций на финансовом рынке компании.

Как используется аудиторское заключение

Выпуск аудиторского заключения завершается его датировкой. Аудиторское заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемым лицом.

Аудиторская организация, подготовившая и подписавшая аудиторское заключение, предоставляет его аудируемому лицу. В случаях, предусмотренных отдельными законами, могут быть и другие адресаты предоставления (например, Банк России).

Если аудит был обязательным в силу закона, после получения аудиторского заключения аудируемое лицо в установленный законом срок обязано направить его по электронным каналам связи в

• ФНС,

• государственный информационный ресурс для размещения в сети Интернет в открытом доступе.

Аудиторское заключение, полученное в результате обязательного аудита, обязательно также при публикации бухгалтерской (финансовой) отчетности, при проведении общего собрания акционеров, в ряде других случаев.

Если аудиторская проверка была проведена по инициативе бизнеса, то заключение в ФНС не представляется и информация на Федресурсе не размещается. Заключение может быть предоставлено по запросу в банки при обращении за кредитом, стейкхолдерам, акционерам, партнерам и всем заинтересованным сторонам на усмотрение компании.

На чем основывается аудиторское заключение

Аудиторское заключение может быть подготовлено только по результатам проведенного независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности («аудиторской проверки») и не может противоречить этим результатам. Аудиторское заключение, составленное

• без проведения аудита или

• по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, предоставленных аудиторам и рассмотренных в ходе аудита

на основании решения суда может быть признано заведомо ложным. Аудиторы могут быть привлечены к ответственности, вплоть до уголовной, включая и исключение из профессии, за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения и нарушение принципа независимости при проведении аудита.

Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает особую категорию аудируемых лиц – «общественно значимые организации». К ним относятся:

• публичные акционерные общества,

• организации финансового рынка,

• компании со значительной долей государственного участия, включая ООО,

• публично-правовые компании и другие особые субъекты.

Закон и аудиторские стандарты предусматривают особые требования к составлению и предоставлению аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности таких организаций. Кроме того, аудиторские организации, выдающие аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно-значимых организаций, попадают под внешний контроль деятельности со стороны Федерального казначейства.

Подробнее об аудите ОЗО>>

Виды аудиторских заключений

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть подготовлено аудиторское заключение одного из двух видов: модифицированное или немодифицированное (т.н. «положительное»).

1. Немодифицированное заключение

   «Положительное» мнение означает, что аудиторы сделали независимый вывод о том, что финансовая отчетность во всех существенных отношениях подготовлена в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности (иными словами, аудиторы подтверждают достоверность прилагаемой отчетности, хотя и не утверждают, что отдельные несущественные огрехи в ней полностью отсутствуют). Модификации же могут быть различными, в зависимости от того, какие именно проблемы выявили аудиторы. Помимо собственно мнения, аудиторское заключение может содержать отдельные важные указания, предусмотренные стандартами.

2. Модифицированное заключение

   Если аудитор не может подтвердить достоверность проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, аудиторской заключение подлежит модификации. Стандарты предусматривают три типа модификации мнения:

   • мнение с оговоркой,

   • отрицательное мнение,

   • отказ от выражения мнения.

   Мнение с оговоркой аудиторы формируют в случае, если, за исключением влияния вопроса или вопросов, которые указаны в заключении, прилагаемая финансовая отчетность во всех существенных отношениях является достоверной. Указанные вопросы подлежат подробному раскрытию в разделе «Основания для выражения мнения с оговоркой».

   Отрицательное мнение аудиторы формируют в случае, если, вследствие значимости выявленных обстоятельств, финансовая отчетность не дает правдивого и полного представления о финансовом положении аудируемого лица и результатах его деятельности. Отказ от выражения мнения аудиторы обязаны выразить, если в случае описанных в заключении причин они не смогли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования мнения о финансовой отчетности. Причины модификации подлежат подробному раскрытию – в разделах «Основания для выражения отрицательного мнения» или «Основания для отказа от выражения мнения» соответственно.

   Аудитор выражает немодифицированное мнение, если он не выявил существенных искажений в прилагаемой к заключению отчетности. Если же допущены ошибки или нарушения, мнение модифицируется: от оговорок с их описанием и оценкой влияния на отчетность до признания отчетности полностью недостоверной.

Форма аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности

Форма аудиторского заключения регламентирована международными стандартами аудиторской деятельности. После заголовка «Аудиторское заключение независимого аудитора» следует адресная часть, как правило, «акционерам АО …» или «участникам ООО …». За ними следует самый важный раздел аудиторского заключения, включающий его основное содержание – мнение. Если мнение аудитора не модифицировано, то раздел так и называется – «Мнение». Его первый абзац содержит указание на проверенную отчетность и ее состав, а второй начинается со слов «По нашему мнению, прилагаемая бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение…». Идущий за ним раздел – «Основание для выражения мнения» - содержит ритуальные фразы, которые при немодифицированном мнении можно не читать. Если мнение модифицировано, то включаются соответствующие разделы - «Основания для выражения мнения с оговоркой», «Основания для выражения отрицательного мнения» или «Основания для отказа от выражения мнения».

В аудиторском заключении всегда присутствуют два раздела, которые являются, по сути, дисклеймерами, содержание которых мало меняется от заключения к заключению:

• Ответственность руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

• Ответственность аудитора за аудит бухгалтерской отчетности

Факультативные разделы аудиторского заключения

В аудиторском заключении всегда присутствуют два раздела, которые являются, по сути, дисклеймерами, содержание которых мало меняется от заключения к заключению:

• Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности

• Ключевые вопросы аудита

• Важные обстоятельства

• Прочие сведения

Так, в ходе аудита в обязательном порядке проверяется, отвечает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия принципу непрерывности деятельности. Противоречат принципу непрерывности случаи, когда руководство аудируемого лица намеревается

• ликвидировать организацию,

• прекратить ее деятельность

• или когда отсутствует иная реальная альтернатива, кроме ликвидации или прекращения деятельности.

Например, если АО или ООО находится в предбанкротном состоянии и существуют сомнения в отношении его возможности продолжать деятельность в течение 12 месяцев после отчетной даты, аудитор обязан указать на это в аудиторском заключении. Для этого в заключение вводится специальный раздел «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности», который вставляется после раздела «Основания для выражения мнения…».

Бывают случаи, когда аудиторы признают бухгалтерскую (финансовую) отчетность достоверной, однако считают, что для понимания финансового положения предприятия ее пользователи должны учитывать отдельные важные или чрезвычайные обстоятельства, например, значительное событие, произошедшее после отчетной даты. В этом случае в аудиторское заключение включается раздел «Важные обстоятельства» с соответствующим их раскрытием.

Вопрос, который, в соответствии с суждением аудитора, имеет значение для понимания процесса и результатов аудита, обязанностей аудитора или содержания аудиторского заключения может быть раскрыт в специальном разделе «Прочие сведения». Например, если предыдущее мнение аудиторов было модифицировано, об этом принято указывать в этом разделе.

Ну и наконец, наиболее важные, с точки зрения аудитора, вопросы аудита общественно-значимых организаций подлежат раскрытию в разделе «Ключевые вопросы аудита».

Бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой подготовлено аудиторское заключение, в полном составе включается в аудиторское заключение и является его неотъемлемой частью. На практике именно отчетность составляет основной листаж аудиторского заключения. При подготовке аудиторского заключения в письменной форме оно целиком, включая прилагаемую отчетность, прошивается и опечатывается для удостоверения полноты документа. При пересылке по защищенным электронным каналам связи используется формат PDF.

Присвоенный аудиторскому заключению статус документа определяет требование его подготовки в присущей документу форме – письменной или электронной. Аудиторское заключение аудиторской организации обязательно содержит подписи руководителя организации (или уполномоченного им лица, обладающего квалификационным аттестатом аудитора) и руководителя аудиторского задания (проверки) с указанием их личных и профессиональных идентификационных данных.

Значение заключения для бизнеса

Аудиторское заключение — это официальный документ по установленной форме, который подтверждает достоверность финансовой отчетности компании. Его вправе выдавать только аудиторская организация, состоящая в СРО, и только по результатам аудиторской проверки. В состав заключения обязательно включается проверенная отчетность.

Аудиторское заключение является

• формализованным независимым документом,

• подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности,

• инструментом для решения юридических и репутационных задач,

• результатом совместных трудов бухгалтерии и аудиторов,

независимо от того, обязателен ли для организации аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.